Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

Учет спонсорской помощи, ее поступления и списания, проводки

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит », действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант. Благотворительностью занимаются многие организации и физические лица. И это неудивительно. В последнее время в России происходит все больше катастроф и чрезвычайных ситуаций, а люди становятся более социально ответственными.

К каким налоговым последствиям для организаций и физических лиц приводит благотворительная помощь? Как компании отразить оказание такой помощи в бухгалтерском учете? Юридическая основа Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг или оказанию иной поддержки.

НК РФ), не указаны спонсорские вложения, что обязывает принимающую сторону включить суммы или стоимостную оценку имущества в состав доходов как плату за оказание услуг. В случае превышения суммы поступления от величины оказанных услуг суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п.14 ст. 250 НК РФ).

Расходы, полученные организацией при осуществлении спонсируемого мероприятия, учитываются при расчете базы для налогообложения прибылью. В аналогичном порядке доход учитывается организациями, применяющими в учете УСН (ст. 346.15 НК РФ). Обложение сумм помощи НДС Спонсорская помощь для оказания услуг поступает получателям в форме предварительного платежа.

О назначении неиспользованных средств стороны должны заключить дополнительное соглашение. Учет помощи у спонсора: проводки Предоставление финансовой помощи осуществляется в форме предварительной оплаты. Учесть оплату услуг по получению рекламы в составе расходов можно только после подтверждения исполнения обязательств по договору.

251 НК РФ уточняется, что пожертвования, чтобы подпасть под данную «льготу», должны признаваться таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ. Иными словами, в данном случае принципиально важно не просто содержание операции (дарение имущества в общеполезных целях), но и ее юридическая форма — то, как именно оформлена передача имущества в качестве пожертвования.Согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Зачастую для того чтобы раскрутить свое имя, имя фирмы, брэнда и т.п. начинающим предпринимателям или юридическим лицам требуется материальная и другая помощь, которую могут оказать более известные, продвинутые, популярные и перспективные предприятия, фирмы, организации. Именно к ним первые обращаются за спонсорской поддержкой и помощью.

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

Выберите интересных и коммерчески выгодных для вас спонсоров (партнеров). К таким могут относиться не только организации, оказывающие такие же услуги или производящие схожие с вашими товары, это могут быть так же всевозможные мировые бренды и просто всемирно признанные и востребованные производители товаров и услуг, которые могут быть заинтересованы в вашем предложении.

Распределите спонсорскую помощь на категории и уровни, так как всегда есть возможность сотрудничества с большим количеством потенциальных спонсоров. При этом следует учитывать различного рода факторы и распределять спонсоров по значимости.

Проанализируйте деятельность спонсора и выгоду, которую вы могли бы принести ему и извлечь для себя.Узнайте, что может предоставить вам спонсор взамен на рекламу его бренда или услуг. Помните, что от спонсоров можно получить не только денежные вознаграждения, но и другое. К примеру, продукцию для проведения какого-то мероприятия, скидки для потребителей и т.д.

Составьте грамотное коммерческое предложение с указанием не только самого предложения о сотрудничестве, но и всех выгод для него.

Основные документы для оформления оказания помощи: Документальная форма Дополнительные условия Договор о спонсорстве Содержит информацию о сторонах, порядке поступления средств, проведения мероприятия, рекламных акций, порядке отчетности Платежные документы Предоставляются стандартные документы оплаты, на основании которых получатель помощи учитывает средства Акт сдачи-приемки Составляется при передаче имущества, ТМЦ для проведения мероприятий.

Внимание

Как учесть поступившую в организацию на усн благотворительную помощь.

https://www.youtube.com/watch?v=mxMM5PcqIUI

Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».

Дт

Кт

Описание

76

86

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

51, 50, 52

76

поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда

Дт

Кт

Описание

08

76

безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)

01

08

ОС введено в эксплуатацию

86

83

использовано целевое финансирование

010

начислен износ по объекту ОС

Дт

Кт

Описание

76

86

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

10

76

получены материалы

Дт

Кт

Описание

20 (26)

10, 60, 70, 69…

отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда

86

20 (26)

затраты покрыты целевым финансированием

Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налог нужно восстановить, если основное средство будет использоваться в операциях, которые НДС не облагаются. Благотворительность как раз считается такой операцией согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ — главное, чтобы деятельность по благотворительности соответствовала закону 135-ФЗ и актив не был подакцизным.

Чтобы рассчитать сумму НДС, относящуюся к выбывающим основным средствам или нематериальным активам, которая должна быть восстановлена, нужно вычислить остаточную стоимость объекта и от нее взять соответствующий процент НДС. Пропорциональный расчет касается только указанных двух видов активов, по остальным активам налог восстанавливается полностью. Восстановленный НДС относится на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О различных ситуациях по восстановлению НДС можно узнать из нашей рубрики «Порядок восстановления НДС в 2016-2017 годах (проводки)».

Спонсорский взнос (вклад), представляющий собой плату за оказание рекламных услуг на территории Российской Федерации, включается в налогооблагаемую базу по НДС на основании ст. 146 НК РФ.

Отметим, что при получении налогоплательщиком взносов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). То есть в данном случае в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная налоговая ставка 18/118.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, спонсируемое лицо вновь определяет налоговую базу по НДС в порядке, установленном в абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная спонсируемым лицом с сумм предварительной оплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ) согласно п. 6 ст. 172 НК РФ.

Как уже отмечалось, спонсорский вклад — это плата за оказанные (реализованные) рекламные услуги. Спонсорский взнос является доходом (выручкой) от реализации услуг и учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов. Причем полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 252 НК РФ).

Оказываемая спонсором на условиях рекламы помощь признается расходом. Учесть его при исчислении налога на прибыль спонсор сможет, только если выполнены требования ст. 252 НК РФ. То есть затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В соответствии с гл. 25 НК РФ расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, признаются в прочих расходах на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу подразделяются на две группы — нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые для целей налогообложения учитываются в полном объеме, нормируемые — в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При выплате спонсорской помощи физическому лицу организация-спонсор на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплата в бюджет суммы НДФЛ.

Если удержать налог невозможно, организация-спонсор не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Физическое лицо согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет налог исходя из сумм полученного дохода.

Спонсируемым лицом может оказаться иностранная организация. Возникнут ли тогда у российской организации (спонсора) обязанности налогового агента при выплате иностранной организации (спонсируемому лицу) доходов в виде спонсорского вклада?

В п. 1 ст. 310 НК РФ установлено, что с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, налог исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной компании, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

Приведенный в п. 1 ст. 309 НК РФ перечень доходов, при выплате которых удерживается налог у источника выплаты, не содержит доходов, выплачиваемых за возмездное оказание рекламных услуг. Значит, российская организация — спонсор в данном случае не признается налоговым агентом.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной компанией, в частности, от оказания услуг на территории РФ, не приводящего к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 НК РФ, не облагаются у источника выплаты.

В свою очередь, спонсору можно предложить печать лого в СМИ наряду с вашим баннером или другой информацией, включение информации о его товарах или услугах в название мероприятия или в предметы, участвующие в мероприятии (палатки, буклеты, стулья с лого и т.д.), быть упомянутыми в процессе того или иного мероприятия, выставку образцов продукции и многое другое.

Отправьте предложение спонсору. Дождитесь ответа и в случае положительного, можете начинать сотрудничество с составления и подписания соответствующего договора.

Помните, ваши предложения должны быть гибки, индивидуальны и уникальны в своем роде. Они должны содержать несколько вариантов, среди которых потенциальный спонсор может выбрать тот, который подойдет именно ему.

Обратите внимание

Спонсорство – это оказание материальной либо другой помощи (вклада) одного физического или юридического лица другому с условием, что спонсируемое лицо предоставит рекламу о спонсоре и его товарах либо услугах. Таким образом, спонсорский вклад является своего рода оплатой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – рекламодатель и рекламораспространитель соответственно.

Внимание, только СЕГОДНЯ!

Если спонсорский взнос предполагает встречные обязательства учреждения по предоставлению услуг рекламного характера, то он признается платой за рекламу и, соответственно, рассматривается в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08).

а) либо как пожертвование при условии соответствия взноса требованиям, установленным ст. 582 ГК РФ, а именно:

  • цели взноса (вклада) являются общеполезными;
  • получателем взноса (вклада) является лечебное, воспитательное учреждение, учреждение социальной защиты и другое аналогичное учреждение, благотворительное, научное и образовательное учреждение, фонд, музей и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом;
  • взнос (вклад) используется по определенному назначению, которое определяет спонсор;

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

б) либо как безвозмездное получение имущества.

Стоит отметить, что пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем учреждение, получающее безвозмездно имущество, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного имущества, исчисленный исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 01.12.2010 N ШС-37-3/16723.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, поступившие некоммерческой организации {amp}amp;#8212; негосударственному образовательному учреждению суммы в качестве пожертвования не подлежат включению в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

     ---------------------------------------------------------------------¬
¦ Состав затрат, связанных с оказанием спонсорской помощи на условиях¦
----- распространения рекламы, включаемых в расходы при исчислении налога¦
¦ ¦ на прибыль в полном размере ¦
¦ L---------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦расходы на рекламирование спонсора через средства массовой информации ¦
-{amp}gt;¦(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) ¦
¦ ¦и телекоммуникационные сети ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ затраты на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление ¦
-{amp}gt;¦ рекламных стендов и рекламных щитов ¦
¦ L-----------------------------------------------------------------------
¦ -----------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление ¦
¦ ¦витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, ¦
¦ ¦изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию ¦
L-{amp}gt;¦о рекламируемых товарах и (или) о самой организации, уценку товаров, ¦
¦полностью или частично потерявших свои первоначальные качества ¦
¦при экспонировании ¦
L-----------------------------------------------------------------------

Организация получила спонсорскую помощь

---------------------------------¬       ---------------------------------¬
¦ Благотворительная деятельность ¦ ¦ Спонсорская помощь без условия ¦
¦ ¦ ¦ о распространении рекламы ¦
L--------------¬ ---------------- L--------------¬ ----------------
- L/ - L/
/ /
/ /
----------------------------¬ ----------------------------¬
¦ Договор дарения ¦ /- - - - ¦ Спонсорский договор ¦- - ¬
¦гл. 32 Гражданского кодекса¦/ ¦гл. 32 Гражданского кодекса¦L ¬
¦ Российской Федерации ¦ {amp}lt;*{amp}gt; /¦ Российской Федерации ¦ ¦ ¦
L---------------------------- - - - - / L----------------------------
/ ¦ ¦
/
/¬ - ¦ ¦
------------------ L---------------¬
¦ Спонсорская помощь с условием ¦ /- - ¦
¦ о распространении рекламы ¦ - - -
L------------------------------------
---------------------------------------¬
¦ Договор оказания рекламных услуг ¦
¦ гл. 39 Гражданского кодекса ¦
¦ Российской Федерации ¦
L---------------------------------------

Рис. 1

Вид заключенного договора на оказание спонсорской или благотворительной помощи влияет на содержание гражданско-правового документа (рис. 2).

Рис. 4

Прочие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, рассчитываемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Анализ п. п. 16, 34 ст. 270 НК РФ позволяет сделать вывод, что благотворительная, а также безвозмездная спонсорская помощь в отличие от спонсорской помощи с условием распространения рекламы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н с изменениями от 11.02.2008 N 23н) в бухгалтерском учете налогоплательщика при оказании благотворительной помощи возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Пример 1. ОАО Торговый дом «Сапфир» в ноябре 2008 г. выступило спонсором развлекательного шоу «Путь к успеху», транслируемого по телевидению. В спонсорском договоре указано, что при трансляции программы до сведения телезрителей будет доводиться информация о спонсоре ОАО Торговый дом «Сапфир» путем выражения торговой организации благодарности. Размер спонсорского взноса составил 150 000 руб.

В том же отчетном периоде торговая организация выступила спонсором спортивного праздника, трансляция которого по телевидению была не предусмотрена. Спонсируемый (клуб любителей спорта) разместил логотип ОАО Торговый дом «Сапфир» на футболках участников соревнований. Размер спонсорского взноса в организацию спортивного мероприятия составил 80 000 руб.

Так как при предоставлении помощи при организации развлекательного шоу информация о ОАО Торговый дом «Сапфир» была озвучена на телевидении, то данные расходы будут учтены для исчисления налога на прибыль в полном размере. При оказании спонсорства клубу любителей спорта расходы можно учесть только в нормированном объеме, то есть 1% от суммы полученной торговой организацией выручки.

На практике спонсор должен внести взнос до проведения мероприятия, то есть произвести предварительную оплату. В этом случае спонсорский взнос первоначально отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

В целях определения объема затрат на оказание спонсорской помощи в пределах 1% от выручки торговой организации ОАО Торговый дом «Сапфир» для исчисления налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета отражены следующие операции по продаже товаров:

  1. отражена выручка от реализации товаров ОАО Торговый дом «Сапфир»:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",                 920 400 руб.;
  1. отражен НДС от суммы выручки:

дебет 90, субсчет 3 «НДС»,

    кредит   68     "Расчеты    по    налогам    и    сборам",      субсчет
"Расчеты по НДС", 140 400 руб.;
  1. списана себестоимость реализованных товаров

дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,

    кредит 41 "Товары"                                        400 000 руб.;
  1. на расчетный счет ОАО Торговый дом «Сапфир» поступили денежные средства от покупателей:

дебет 51 «Расчетные счета»

    кредит 62                                                 920 400 руб.;
  1. отражен финансовый результат от реализации товаров:

дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»,

    кредит 99 "Прибыли и убытки"                              380 000 руб.;
  1. с расчетного счета перечислены денежные средства в качестве спонсорской помощи до начала проведения развлекательного шоу и проведения спортивного праздника:

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»,

    кредит 51                                                 230 000 руб.;
  1. с расчетного счета торговой организации перечислена безвозмездная спонсорская помощь клубу любителей спорта:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    кредит 51                                                  50 000 руб.;
  1. спонсорская помощь на организацию развлекательного шоу и спортивного праздника включена в состав расходов на рекламу:

дебет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу»,

    кредит 60, субсчет "Авансы выданные",                     230 000 руб.;
  1. включена в состав прочих расходов безвозмездная помощь клубу любителей спорта:

Бухгалтерский учет и налогообложение благотворительной и спонсорской помощи в торговых организациях

дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

    кредит 76                                                  50 000 руб.;
  1. отражено возникшее постоянное налоговое обязательство:

(80 000 руб. — (780 000 руб. x 1%) 50 000 руб. x 24%)

дебет 99 «Прибыли и убытки»

    кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"                    29 328 руб.;
  1. отражен финансовый результат от прочих операций:
    кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",     50 000 руб.;
  1. начислен налог на прибыль по результатам деятельности ОАО Торговый дом «Сапфир» ((380 000 руб. — 230 000 руб. — 50 000 руб.) x 24% 29 328 руб.):
    кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",          53 328 руб.

Торговые организации осуществляют спонсорскую и благотворительную помощь путем передачи имущества. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров является объектом обложения НДС. Также данное постановление относится и к безвозмездной реализации. Однако в соответствии с Законом о благотворительности и п. 3 ст.

Если торговая организация воспользуется льготой по благотворительности, то суммы НДС, относящиеся к переданным товарам, не принимаются к вычету. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, используемых для операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров. Если налогоплательщик уже произвел вычет сумм НДС, то сумму налога необходимо восстановить и уплатить в бюджет.

Пример 2. ЗАО «Успех» приобретает в октябре 2008 г. для перепродажи оргтехнику на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС — 45 763 руб.). В ноябре 2008 г. торговая организация решила передать товар детскому дому в качестве благотворительной помощи. Также предприятие передало в октябре письменные столы на сумму 25 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Успех» были сделаны следующие записи.

Октябрь 2008 г.:

  1. оприходована оргтехника:

дебет 41 «Товары»

    кредит 60                                                 254 237 руб.;
  1. отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику оргтехники:

дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    кредит 60                                                  45 763 руб.;
  1. предъявлена сумма НДС к зачету из бюджета:

Безвозмездная (спонсорская) помощь в виде передачи готовой продукции

дебет 68

    кредит 19                                                  45 763 руб.;
  1. с расчетного счета оплачена стоимость приобретенной оргтехники:

дебет 60

    кредит 51                                                 300 000 руб.;
  1. оприходованы на склад приобретенные письменные столы для дальнейшей передачи по благотворительной акции:

дебет 41

    кредит 60                                                  25 000 руб.;
  1. с расчетного счета оплачена стоимость приобретенных письменных столов:

дебет 60

    кредит 51                                                   25 000 руб.

Ноябрь 2008 г.:

  1. восстановлена ранее предъявленная к зачету из бюджета сумма НДС по оргтехнике:

дебет 19

    кредит 68                                                  45 763 руб.;
  1. включен в стоимость товаров восстановленный НДС по оргтехнике:

дебет 41

  1. переданы оргтехника и письменные столы детскому дому:

дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,

    кредит 41                                                 325 000 руб.;
  1. отражено постоянное налоговое обязательство:

Новый классификатор основных средств: нормативные сроки службы, амортизация, переоценка, инвентаризация

дебет 99

    кредит 68 (325 000 руб. x 24%)                              78 000 руб.

Выплаты в рамках благотворительной деятельности не включаются в налоговую базу по ЕСН (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2001 N 04-04-07/158, от 20.03.2001 N 04-04-07/37). Выплаты в качестве безвозмездной спонсорской помощи также не облагаются ЕСН. Однако если спонсорская помощь оказывается при условии распространения рекламы о спонсоре, то между сторонами возникают отношения по гражданско-правовому договору оказания рекламных услуг. В таком случае выплаты подлежат обложению ЕСН.

Виды гражданско-правовых договоров при оформлении благотворительности

Н.Н. Шишкоедова, эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Вопросы благотворительности и спонсорства в сфере здравоохранения стали настолько актуальны, что Минздраву России пришлось создать рабочую группу по взаимодействию с благотворительными и социально ориентированными некоммерческими организациями. Создание рабочей группы стало своеобразным ответом на вопрос о том, нужно ли создавать при учреждениях здравоохранения благотворительные фонды.

Фандрайзинг (от англ. fund — средства, финансирование, raise — нахождение, сбор) по свой сути такой вид деятельности, который представляет собой целое искусство добиваться от людей выделения времени, получения денег, товаров (услуг) для решения конкретных социальных проблем. Например, сбор денег на лечение конкретного ребенка, на покупку медицинского оборудования для конкретной операции, инвентаря (инвалидных колясок и т. д.

— создать благотворительный фонд при учреждении здравоохранения для привлечения спонсорских средств и пожертвований;— выбрать вид и учесть особенности договоров с благотворителями (договор пожертвования; договор о благотворительной деятельности, договор о гранте и т. п);— разработать программы попечительства, спонсорства и иные модели сотрудничества с бизнесом;

— планировать и формулировать проект для привлечения благотворительных (спонсорских) средств (далее — Средства);— работать с российскими и зарубежными фондами-донорами, общественными организациями;— оформить поступившие Средства, а также их целевое использование;— вести обособленный учет операций по использованию поступивших Средств, составлять отчеты по принятым Средствам;

— определить, какие из поступлений не облагаются налогом на прибыль.Несмотря на множество специализированных семинаров, учреждения здравоохранения в отличие, например, от учреждений сферы образования еще долго не будут обсуждать проблемы ресурсного обеспечения за счет благотворительной (спонсорской) помощи на разнообразных фандрайзинг-конференциях.

— в большинстве случаев медпомощь можно получить бесплатно за счет средств бюджета;— необходимо рассматривать каждый конкретный случай, сообщенный некоммерческими организациями (далее — НКО);— если медицинская помощь не может быть оказана в России, то гражданин может быть направлен на лечение за рубеж за счет бюджетных средств.

В целях развития взаимодействия Минздрава России с благотворительными и социально ориентированными общественными организациями, содействующими деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, создана специальная рабочая группа Минздрава РФ (далее — Рабочая группа). Согласно приказу Минздрава России от 18.04.

2013 № 229 в компетенцию Рабочей группы входят:— взаимодействие с благотворительными и социально ориентированными НКО;— разработка предложений и рекомендаций по вопросам финансирования НКО благотворительных программ, направленных на оказание медицинской помощи (включая лекарственное обеспечение и медицинскую реабилитацию) пациентам, страдающим тяжелыми хроническими заболеваниями, гражданам с ограниченными возможностями, детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей.В ожидании рекомендаций Рабочей группы правильнее сконцентрировать внимание на вопросах благотворительности, по которым уже имеются разъяснения.

 Статья 251 НК РФ позволяет вывести из-под налогообложения некоторые виды безвозмездных поступлений при условии их расходования в соответствии с целевым назначением. К таким видам относятся пожертвования, полученные некоммерческими организациями. Так, в пп. 1 п. 2 ст.

Обратите внимание

312 примеров исчисления среднего заработка

Нередки случаи, когда государственным (муниципальным) учреждениям, в том числе автономным, оказывается спонсорская помощь в виде денежных средств или иного имущества. Причем такая помощь может быть как возмездной, то есть сопровождаться встречными обязательствами со стороны учреждения, так и безвозмездной. Как оформить отношения со спонсором, а также как отразить спонсорскую помощь в целях бухгалтерского и налогового учета, расскажем в данной статье.

¦¦ ¦¦ 2. Порядок и сроки предоставления спонсорского взноса ¦¦ ¦¦ 2.1. Размер спонсорского взноса составляет 118 000 (Сто восемнадцать¦¦тысяч) руб., в том числе НДС 18% — 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб. ¦¦ 2.2. Перечисление спонсорского взноса осуществляется до началদфестиваля не позднее 10 июня 2013 г. ¦¦ 2.3.

Перечисление спонсорского взноса осуществляется в безналично즦порядке на лицевой счет Учреждения, открытый в ОФК. ¦¦ ¦¦ 3. Порядок распространения рекламы о спонсоре ¦¦ ¦¦ 3.1. Учреждение обеспечивает распространение рекламы о Спонсоре ⦦следующем порядке: ¦¦ 3.1.1. Не позднее 1 апреля 2013 г. Учреждение обеспечивает¦¦изготовление и печать входных билетов на фестиваль и стендов, содержащих¦¦полное название организации-Спонсора, его эмблемы и фирменны妦(товарные) знаки.

Количество билетов и стендов определяется Учреждение즦самостоятельно. ¦¦ 3.1.2. Организует продажу билетов за два месяца до началদфестиваля, выставление стендов — за две недели до начала фестиваля. ¦¦ 3.2. Не позднее 20 июня 2013 г. Стороны подписывают акт, в которо즦отражают фактические сроки продажи билетов, выставления стендов,¦¦указанных в п. 3.1.1 договора. ¦¦ ¦¦ 4.

Ответственность сторон договора ¦¦ ¦¦ 4.1. В случае нарушения Спонсором сроков перечисления спонсорскогвзноса Учреждение вправе потребовать от Спонсора уплаты пени в размере 1%¦¦от просроченной суммы за каждый день просрочки. ¦¦ 4.2. В случае нарушения Учреждением сроков распространения рекламы Спонсоре последний вправе потребовать от Учреждения уплаты пени в размер妦1% от суммы спонсорского вклада за каждый день просрочки. ¦¦ ¦¦ 5.

Анализируя условия договора о спонсорстве, можно сказать, что по сути он является договором возмездного оказания услуг.

Что касается тех случаев, когда речь идет о безвозмездном спонсорстве, по мнению автора, документом, подтверждающим безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения имущества автономным учреждением, может служить договор пожертвования либо акт приема-передачи.

От родителей воспитанников                  155777-00

ОАО КМЗ  на холодильное

оборудование   для пищеблока              40000-00

Кондиционер на пищеблок                21000-00

Инвентаризация: порядок проведения, бухгалтерский и налоговый учет

Полка к холодильной камере              4300-00

Ткань для пошива спецодежды          8400-00

Линолеум (групповые комнаты)        24947-00

Светильники (групповые комнаты)     7660-00

Стройматериалы для ремонта

помещений групповых блоков          34559-00

Мягкий инвентарь (одеяла)                2900-00

Ковры   (для групп)                            6345-00

Хозяйственный инвентарь                   6998-00

Заправка картриджа                            320-00

Испытание диэлектрических

перчаток                                              406-00

Посуда (для групп)                          13942-00

Доски строительные                          10000-00

Камера холодильная 

на пищеблок                                     40000-00

Ванна для мытья посуды

на пищеблок                                    10600-00

Всего израсходовано:                  192377-00

Трудовые книжки: правила заполнения, исправления и учет на все случаи жизни

Все материалы и оборудование оприходованы и   использованы   в соответствии с требованиями бухучета.

Главный бухгалтер:       Аверьянова О. Ю. 

Всего   поступило: 157810-00 руб

Расходы

17120-00 (эмаль)

МПС   Белкарт.png

10792-00 (, колер, кисти, шпатель, валик, синька, клей, гвозди, бустилат)

13230-00 (палас на войлоке)

2081-50 (обои, бордюр, клей, колер, кисти)

7520-00 (светильник ЛПО, лампа, светильник НСО, электролампы)

9010-00 (цемент, краска, эмаль, олифа, серебрянка)

11470-00 (кружки, тарелки, поднос, кастрюли, ковш, сито, дуршлаг)

626-50 (линолеум, лента клеящая)

4639-00 (утюг, пылесос)

349-00 (удлинитель)

3479-00 (светильник ЛПО)

1167-00 (кружки, подносы)

12793-00 (эмаль, олифа, Уайт спирит, ацетон, серебрянка, гвозди, саморез, напильник, термометр, кран- букса, дюбель, скотч малярный, манжет, стартер, дроссель)

9500-00 (весы)

5000-00 (бязь)

9030-80 (брус)

330-00 (рейка)

17451-00 (ремонт водоснабжения и канализации)

1737-76 (ремонт освещения)

17880-00 (установка прямого телефона при пожаре)

ЕРИП.png

5600-00 (кровать детская)

Всего израсходовано: 157806-56 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ОКАЗАНИИ И ПОЛУЧЕНИИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ

Согласно Указу Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с учетом изменений и дополнений, внесенных в т.ч. Указом от 01.03.2007 № 116) (далее — Указ № 300) юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п.1 Указа № 300).

----------------------¬                         --------------------------¬
¦ Договор дарения -------------¬ ---------- Спонсорский договор ¦
L---------------------- ¦ ¦ L--------------------------
---------------------------------¬ ¦ ¦ ---------------------------------¬
¦ Цели оказания помощи, ¦ ¦ ¦ ¦ Цели оказания помощи, ¦
¦ соответствующие установленным ¦{amp}lt;- -{amp}gt;¦ соответствующие установленным ¦
¦ в Законе о благотворительности ¦ ¦ ¦ ¦ в Законе о благотворительности ¦
L--------------------------------- ¦ ¦ L---------------------------------
---------------------------------¬ ¦ ¦ ---------------------------------¬
¦ Назначение использования ¦ ¦ ¦ ¦Требования к спонсорской рекламе¦
¦ переданного благополучателю ¦{amp}lt;-- L-{amp}gt;¦ (вид, продолжительность, ¦
¦ имущества ¦ ¦ место размещения и др.) ¦
L--------------------------------- L---------------------------------
                    -----------------------------------¬
¦ Благотворительная передача ¦
¦ денежных средств и имущества ¦
L-----------------------------------
------------------------¬------------------------¬------------------------¬
¦ Передача имущества ¦¦ Передача наличных ¦¦ Передача безналичных ¦
¦ ¦¦ денежных средств ¦¦ денежных средств ¦
L------------------------L------------------------L------------------------
/ / /
/ / /
/¬ - / /¬ -
----------- L----------¬ /¬ - ----------- L----------¬
¦- Акт приемки-передачи ¦----------- L--------¬¦- Платежное поручение ¦
¦- Накладная ¦¦- Приходный кассовый ¦¦- Выписка банка ¦
L------------------------¦ордер ¦L------------------------
¦- Квитанция ¦
¦к приходному кассовому ¦
¦ордеру (передается ¦
¦благотворителю) ¦
L------------------------

Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?

Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

  • Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
  • Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
  • Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.

В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.

Пример

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

08

60

63 559

приобретен копировальный аппарат

19

60

11 441

отражен входящий НДС

68

19

11 441

НДС принят к вычету

01

08

63 559

аппарат введен в эксплуатацию

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

01 субсчет «Выбытие ОС»

01

63 559

отражена первоначальная стоимость выбывающего аппарата

02

01 субсчет «Выбытие ОС»

10 593

отражена амортизация выбывающего аппарата

91.2

01 субсчет «Выбытие ОС»

52 966

списана остаточная стоимость аппарата

19

68

9 534

восстановлен НДС с остаточной стоимости аппарата (52 966 руб. × 18%)

91.2

19

9 534

восстановленный НДС отнесен на прочие расходы

99

68

10 593

отражено ПНО 52 966 руб. × 20%

В следующем разделе ищите разъяснения по учету НДС.

Рис. 2

Спонсорский договор, по правовому содержанию соответствующий договору оказания рекламных услуг. В соответствии с условиями такого договора спонсор обязуется профинансировать мероприятие или передачу либо оказать иную предусмотренную договором поддержку, а спонсируемый — распространить в ходе мероприятия или передачи информацию о нем путем размещения логотипа, упоминания имени спонсора, предоставления ему права выступить с речью на мероприятии или другим образом заявить о себе.

При заключении договора на оказание благотворительной помощи торговой организации необходимо должным образом оформить сам факт передачи денежных средств или имущества. Документальное оформление благотворительной и спонсорской деятельности приведено на рисунке 3.

Рис. 4

дебет 41 «Товары»

дебет 68

дебет 60

дебет 41

дебет 60

дебет 19

дебет 41

дебет 99

Т.А.Головина

Порядок бухгалтерского учета расходов на благотворительность зависит от вида расходов: Операция Дебет счета Кредит счета Перечислены (внесены) денежные средства в качестве благотворительной помощи 91, субсчет «Прочие расходы» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Переданы в качестве благотворительности объекты основных средств, материалы, товары и др.

Лого для сайтов партнеров и клиентов.png

В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.

Пример ООО «Первоцвет» в марте 2017 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 11 441 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы.

Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ. Отчетность благотворительного фонда Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о целевом использовании средств,
  • приложения к ним.

Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация.

Инфо

ПНО отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Основание – пункты 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Пример 1 Организация «А» перечислила в августе 2012 года 100 000 руб.

некоммерческой организации на благотворительные цели – охрана окружающей среды и защита животных. В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств отражается следующими записями: Дебет 76 Кредит 51 100 000 руб. – перечислены денежные средства на благотворительные цели; Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 76 100 000 руб.

при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе и освобождаемых от налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру без выделения соответствующей суммы НДС с надписью или штампом «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ) и передать ее получателю товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Так сказано в статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей. К участникам благотворительной деятельности в соответствии со статьей 2 Закона № 135-ФЗ относятся:

  • благотворители — лица, осуществляющие благотворительное пожертвование в бескорыстных формах по передаче в собственность имущества, в том числе денежных средств, выполнению работ, предоставлению услуг, а также наделению правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности.

а) в случае, когда предоставление спонсорской помощи предполагает распространение учреждением рекламы о спонсоре (п. 96):

  • начисление спонсорской помощи:

Дебет счета 2 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»;

  • поступление спонсорской помощи (п. 97):

Дебет счетов 2 201 34 000 «Касса», 2 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Кредит счета 2 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

б) в случае, когда предоставляется безвозмездная спонсорская помощь в виде пожертвования имущества:

  • начисление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований (п. 178):

Дебет счета 2 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам»

Кредит счета 2 401 10 180 «Прочие доходы»;

  • поступление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований (п. 97):

Кредит счета 2 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам»;

  • принятие к учету объектов нефинансовых активов, полученных автономным учреждением в виде пожертвования (п. 178):

Дебет соответствующих аналитических счетов счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы»

Кредит счета 240110180 «Прочие доходы»;

Кредит счета 240110180 «Прочие доходы».

Пример 2. Коммерческая организация выступает спонсором спортивного мероприятия, которое проводит автономное учреждение. По соглашению о предоставлении спонсорской помощи спонсор перечисляет на лицевой счет учреждения 100 000 руб., а учреждение распространяет рекламную информацию путем упоминания спонсора на щитах стадиона, а также на спортивной форме участников мероприятия.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начисление спонсорской помощи 2 205 30 000 2 401 10 130 100 000
Поступление спонсорской помощи
на лицевой счет учреждения
2 201 11 000 2 205 30 000 100 000
Начисление налога на прибыль
с доходов в виде спонсорской помощи
(100 000 руб. x 20%)
2 401 10 130 2 303 03 000 20 000
Уплата налога на прибыль в бюджет 2 303 03 000 2 201 11 000 20 000

Пример 3. Для проведения детского мероприятия в автономном образовательном учреждении (детском саду) спонсор безвозмездно внес в кассу учреждения 17 000 руб. Взамен спонсор не выдвигал требований о его упоминании или рекламе производимых им товаров.

С учетом безвозмездности спонсорской помощи, по мнению автора, в данном случае имеет место пожертвование денежных средств.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Внесены в кассу денежные средства,
пожертвованные спонсором
2 201 34 000 2 205 80 000 17 000
Начислены доходы в виде
пожертвования денежных средств
2 205 80 000 2 401 10 180 17 000
Внесены поступившие денежные
средства из кассы на лицевой счет
учреждения
2 210 03 000 2 201 34 000 17 000
2 201 11 000 2 210 03 000

Как оформить договор о безвозмездной спонсорской помощи

Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:

  • передачи имущества и денежных средств;
  • безвозмездного выполнения работ или услуг;
  • иной поддержки.

Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд.

Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.

Рис. 1

Рис. 2

— на создание и укрепление материально-технической базы;

— на приобретение сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иных товаров (имущества), работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержки мероприятий по выполнению Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы (далее — Государственная программа).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с оказанием и получением безвозмездной (спонсорской) помощи.

Бухгалтерский учет у передающей стороны

1. С указанием целевых направлений использования средств

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 Оказана безвозмездная целевая помощь сельскохозяйственной организации 76 50, 51, 52, 10
и др.
2 Отражена в составе затрат, относимых на себестоимость, оказанная помощь.
Обоснование: Подпунктом 2.10.23 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), определено, что к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы, оказываемая в соответствии с законодательством
20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
76
3 Списана безвозмездная помощь 90,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
4 Отражен финансовый результат в составе финансового результата от реализации в целом по организации 99 (90-9) 90-9 (99)
5 Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства 01,
субсчет
«Выбытие основных средств»
01
6 Списана сумма накопленной амортизации безвозмездно переданного объекта 02 01,
субсчет
«Выбытие основных средств»
7 Списана остаточная стоимость по переданному объекту 20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
01,
субсчет
«Выбытие основных средств»
8 Списана безвозмездная помощь сельскохозяйственной организации 90,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
9 Отражен финансовый результат в составе финансового результата от реализации в целом по организации 99 (90-9) 90-9 (99)

2. Без указания направлений использования средств

10 Оказана безвозмездная помощь (в пределах разных собственников) без указания целевого использования.
Обоснование: Указанные корреспонденции можно составить в соответствии с комментариями к счетам 01, 03, 04, 08, 10 и др. Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
В соответствии с подп.1.1.4 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения не признается безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства
92 01, 10
и др.

Вышеизложенный порядок записей определен письмом Минфина и МНС РБ от 05.04.2005 № 15-4/160/2-2-11/337 «Разъяснение о порядке ведения учета оказываемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями финансовой и иной помощи по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы».

— организацию, предоставляющую безвозмездную (спонсорскую) помощь, и получателя такой помощи;

— размер (сумму и расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

— цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

— виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

— порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи организации, оказавшей такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

— иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779 утверждена примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, оказавшему такую помощь, отчет о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

При составлении отчета можно воспользоваться формой, предусмотренной в приложении к Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 31.07.2006 № 92).

Бухгалтерский учет у принимающей стороны

Поступившие средства предоставлены без указания направлений их использования

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 Отражена безвозмездная помощь по мере ее фактического получения 08, 10, 41, 26, 44, 51, 52, 62, 76, 97 98
2 По мере использования безвозмездной помощи списаны доходы будущих периодов на внереализационные доходы:
— полученной в виде товарно-материальных ценностей, включая ценности, принятые в качестве основных средств и нематериальных активов, — по мере использования на производство, для собственного потребления;
— полученной в виде денежных средств — при использовании на нужды, определенные организацией самостоятельно;
— при принятии к учету безвозмездно оказанных услуг, выполненных работ — на дату подписания сторонами акта.
Обоснование: Пп.4-7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (далее — Инструкция № 17)
98 92

2. Поступившие средства предоставлены для осуществления целевых программ, мероприятий по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства

3 Отражена безвозмездная помощь по мере ее фактического получения
Обоснование: Организации, участвующие в реализации Государственной программы, полученные суммы финансовой и иной помощи в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов учета средств (50, 51, 52, 01, 07, 10) в корреспонденции с кредитом счета 86 на отдельном субсчете и используют на цели, предусмотренные Государственной программой (письмо Минфина РБ и МНС РБ от 05.04.2005 № 15-4/160/2-2-11/337)
08, 10, 41, 26, 44, 97, 51, 52, 62, 76 86
4 Отражена безвозмездная помощь на основании полученных первичных учетных документов от стороны, оказавшей безвозмездную помощь путем оплаты третьей стороне расходов организации (закупки товарно-материальных ценностей, расчеты за работы и услуги, оплата труда работников, оплата обучающих курсов, семинаров и т.п.) 76 86
5 Показано использование целевых средств, полученных в виде товарно-материальных ценностей, на установленные договором цели — на основании акта (бухгалтерской справки).
Обоснование: На суммы использованных государственных целевых средств, полученных на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), в бухгалтерском учете может производиться запись по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления».
Суммы, учтенные на субсчете «Безвозмездные поступления» счета 98 в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены, списываются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Данный порядок рекомендован Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42
86 10, 41, 20, 44
и др.
6 Отражено использование целевых средств на приобретение внеоборотных активов, используемых в деятельности организации 86 83
7 Списаны целевые средства на дату подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, выполненных (оказанных) безвозмездно.
Обоснование: Пп.8-14 Инструкции № 17.
Обращаем внимание, что согласно п.5 Указа Президента РБ от 25.03.2005 № 150 «О Государственной программе возрождения и развития села на 2005-2010 годы» (с учетом последних изменений от 12.01.2007 № 23) финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы, оказываемая организациями и индивидуальными предпринимателями, относится на себестоимость производимой ими продукции, товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) в порядке, определяемом Советом Министров РБ, и не учитывается при налогообложении организациями, реализующими мероприятия Государственной программы
86 26, 62, 76, 97

20.07.2007 г.

Отчетность благотворительного фонда

10000-00 (Челиндбанк)

39700-00 (стиральная машина)

Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 29.03.2010 № 72, для этих форм есть и руководство по заполнению (приказ Минюста РФ от 17.03.2011 № 81).

Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2015–2017».

Организация получила спонсорскую помощь

Обратите внимание

Рис. 3

Торговая организация — спонсор, рассчитывающая на рекламу о себе, в отличие от благотворителя должна иметь подписанный обеими сторонами акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, а также материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (текст рекламного объявления, эфирная справка, экземпляр печатного издания и т.п.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99) (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н, с изменениями от 27.11.2006 N 156н) средства, взносы, выплаты, перечисленные на благотворительность или спонсорскую помощь без условия о распространении рекламы, учитываются в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Расходы спонсора, оказывающего помощь на условиях распространения рекламы, могут быть квалифицированы как плата за рекламу и отражаются в составе рекламных расходов, связанных с продажей товаров. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 они являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 спонсорский взнос принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных в договоре.

В этом случае между сторонами заключается спонсорский договор. Отдельно гражданским законодательством данный вид договора не предусмотрен, но из-за возмездного характера помощи такой договор по своей природе аналогичен договору возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса РФ). По условиям такого договора спонсор обязан профинансировать мероприятие или передачу либо оказать иную предусмотренную договором поддержку, а спонсируемый — распространить в ходе мероприятия или передачи информацию о спонсоре путем размещения логотипа, упоминания имени спонсора, предоставления ему права выступить на мероприятии или иным образом заявить о себе.

Спонсорский договор содержит все требования, предъявляемые к спонсорской рекламе (вид, продолжительность, место размещения и др.). Вместе с тем договором о спонсорской помощи может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и рекламы товаров, работ и услуг спонсора, например, путем размещения его логотипа на одежде без упоминания данного лица в качестве спонсора.

Кроме договора организация оформляет документы, подтверждающие передачу денежных средств или имущества.

Так, при перечислении денежных средств безналичным путем подтверждающими документами будут платежное поручение и выписка банка. При оказании помощи наличными денежными средствами спонсируемая организация оформляет приходный кассовый ордер, а спонсору выдается квитанция к приходно-кассовому ордеру о приеме спонсорского взноса (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40).

Передача имущества в качестве спонсорского взноса (вклада) оформляется актом приема-передачи либо накладной.

Об оказании услуг свидетельствуют подписанный обеими сторонами (спонсором и спонсируемым) акт приема-передачи оказанных рекламных услуг и материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (текст рекламного объявления, эфирная справка, экземпляр печатного издания и т.п.).

а) организация имеет право на получение этой выручки;

б) ее сумма может быть определена;

в) имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, связанные с данной операцией, могут быть определены.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия