Счет 09 в бухгалтерских проводках

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.

Рассмотрим, как переносить убытки при смене ОСНО на УСНО и наоборот.

В случае если организация сменила систему налогообложения, нужно принять во внимание, что учесть убыток при этом не представляется возможным. Такие убытки можно будет учесть только при возврате организации к прежней системе (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Пример 2

ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.

Согласно классификации основных средств жаровня входит в 5-ю амортизационную группу. Минимально возможный срок полезного использования — 84 месяца (7 лет × 12 мес.), максимальный — 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Для налогового учета организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования в диапазоне от 60 до 120 месяцев включительно. Бухгалтер выбрал 60 месяцев.

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).

Бухгалтерский срок полезного использования также учитывается в месяцах. Обычно этот срок устанавливают таким же, как и для налогового учета, ориентируясь на классификацию основных средств. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости жаровни и использовании в обоих системах линейного метода амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Технолог организации утверждает, что жаровня прослужит меньше срока, указанного в классификаторе. В этом случае ООО «Лесная лига» принимает решение сократить срок полезного использования до 30 месяцев (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).

Но при этом в организации появляется необходимость отражать временные вычитаемые разницы (ВВР) согласно ПБУ 18/02, так как суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются (п. 3 ПБУ 18/02), и отложенный налоговый актив:

  • ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. – 14 750 руб.);
  • ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб. × 20%).

В 2017 году ООО «Лесная лига» начинает применять УСН («доходы минус расходы»). К этому времени остаточная стоимость жаровни составила:

  • в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. – 14 750 руб. × 12 мес.);
  • бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. – 29500 руб. × 12 мес.).

Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.) × 20%.

После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).

Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).

Через 9 месяцев организация теряет право на применение УСН и возвращается на ОСНО.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

На 01.10.2017 остаточная стоимость жаровни составила:

  • в налоговом учете — 442 500 руб. (708 000 руб. – 88 500 руб. × 3 квартала);
  • бухгалтерском учете — 265 500 руб. (531 000 руб. – 29500 руб. × 9 мес.).

Необходимо восстановить:

  • ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.);
  • ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.

За 9 месяцев 2017 года была начислена амортизация:

  • в налоговом учете — 265 500 руб. (88 500 руб. × 3 квартала);
  • бухгалтерском учете — 265 500 руб. (29 500 руб. × 9 мес.).

Из этого следует, что погашать ВВР нет необходимости, т. к. налоговый и бухгалтерский учеты за этот период совпали.

Но в дальнейшем, поскольку ООО «Лесная лига» вновь вернулось на ОСНО, сумма амортизации составит:

  • в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
  • бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).

Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. – 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.

ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).

После того как в бухучете перестанут начислять амортизацию, ВВР и ОНА начнут уменьшаться до полной амортизации жаровни в налоговом учете.

Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.

Использование в бухгалтерском учете счета 09 — это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Пример 2

ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).

  • ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. – 14 750 руб.);
  • ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб. × 20%).
  • в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. – 14 750 руб. × 12 мес.);
  • бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. – 29500 руб. × 12 мес.).

Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.) × 20%.

После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).

Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).

  • ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.);
  • ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.
  • в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
  • бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).

Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. – 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.

ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).

Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.

Использование в бухгалтерском учете счета 09 — это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.

План счетов Счет 77 Счет 99 Налог на Прибыль и ПБУ 18/02 В помощь бухгалтеру

Счет «09» Отложенный Налоговый Актив

Бухгалтерский счет 09 » Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

№ п/п

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода

09

68

2

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода

68

09

3

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник

99

09

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Например:

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

Формулы для расчета

1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

  • Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной экспресс-проверки ведения учета Рис. 2 Список литературы

 С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Счет “09” Отложенный Налоговый Актив

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Бухгалтерский счет 09 « Отложенный налоговый актив» (ОНА)  показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

ОНА  формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

№ п/п Операции Дебет Кредит
1 Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода 09 68
2 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного  дохода/расхода отчетного периода 68 09
3 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник 99 09

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются,  это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог  по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

Текущий налог  перечисляется  по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

Формулы для расчета

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация  и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли  Тогда  ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем  (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Название операции Дебет Кредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) 09 68
Отражено погашение отложенного актива по объекту 68 09
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив 99 09

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль,  расход признается постепенно  по мере исчисления прибыли.

В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример 1

Счет 09 в бухгалтерских проводках

По окончании 2016 г. у ООО « Калина»  убыток составил 800 000 руб.

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

ООО «Калина»  признала убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2017г. – доля убытка  450 000 руб.;
  • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Дата Операция Сумма Дебет Кредит
31.12.16 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса.

09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Ситуации, когда появляются ОНА нередки.

Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е.

в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах,  поскольку впоследствии  разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР.

Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР.

Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09 корреспондируется со счетами:

  • 68 «Расчеты по налогам»
  • 99 «Прибыли и убытки»
  • 84 «Нераспределенная прибыль»

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 – уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч.

Счет 09 в бухгалтерском учете. Отложенные налоговые активы

84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях.

В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02, является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09.

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть они существуют лишь определенный период.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ).

Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет.

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

  1. Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
  2. В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
  3. Разные методы начисления амортизации.
  4. Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
  5. Убыток при реализации основного средства.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.

Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формулы для расчета

Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2017г. — 20%)

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.

Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Типовые проводки

ДействиеДебетКредит
Возникновение 09 68
Закрытие фонда 68 09
Выбытие объекта возникновения 99 09

Примеры

  1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Наоборот, убыток становится меньше. Т.к. сумма отрицательная он встает в кредит, в результате Начальное сальдо дебетовое, оборот кредитовый, в результате конечное сальдо получается меньше, чем должно быть.
  • Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.
  • Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Операция

Основание

Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)

Справка-расчет

Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА

Справка-расчет

Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)

Справка-расчет

Сумма убытка погашена

Справка-расчет

Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017

Справка-расчет

Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)

Справка-расчет

Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению

Справка-расчет

Действие Дебет Кредит
Возникновение 09 68
Закрытие фонда 68 09
Выбытие объекта возникновения 99 09

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах,  поскольку впоследствии  разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

09 счет бухгалтерского учета

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Как списать зависшие сальдо 09 счета

В соответствии с данным документом «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода».

Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, а отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО соответственно.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

  1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип;
  2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых;
  3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей;
  4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства (ОНО), отложенного налогового актива (ОНА), постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА);
  5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.).

Далее рассмотрим, как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8».

Реализация в программе. Для контроля за правильностью вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе «1С:Бухгалтерия 8» реализован через отдельный план счетов налогового учета (по налогу на прибыль). Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета, и при формировании проводок по бухгалтерскому учету документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет).

Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного Плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет «ПВ» («поступление/выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств.

Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать, не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета.

То есть по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные — «ВР».

Отсюда получается, что для правильного учета характерно следующее равенство: БУ = НУ ПР ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая — в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.

Программа «1С:Бухгалтерия 8» автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете, указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся к постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат.

Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, т.е. рассчитываются по формуле: ВР = БУ — НУ — ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной таблице видов активов и обязательств, жестко зафиксированной в коде программы.

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68-04-2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму.

  1. Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90-09 и 91-09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99-02-3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68-04-2.
  2. Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90-09 и 91-09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99-02-3.
  3. Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:

а) если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. То есть если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду «Прибыли и убытки», то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита счета 68-04-2, если меньше — проводка делается в обратную сторону;

б) для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств.

После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 77» (признание ОНО) или «Д-т сч. 77 К-т сч. 68-04-2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2» (признание ОНА) или «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 09» (погашение ОНА).

  1. На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Д-т сч. 99-02-1 К-т сч. 68-04-2» или «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 99-02-2».
  2. Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68-04-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Если все посчитано правильно, все три счета (09, 77, 99) в корреспонденции со счетом 68-04-2 «Расчет налога на прибыль» дают верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Рассмотренный алгоритм расчета налога на прибыль на примере учета в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» практически весь справедлив и для типовой конфигурации «1С:Управление производственным предприятием», за исключением некоторых деталей, таких как названия документов, выполняющих указанные операции.

Учет отложенных налоговых активов - Актуальная бухгалтерия

Возможные ошибки. Опыт работы показывает, что ошибки в подавляющем большинстве случаев возникают в части ввода данных. Полностью избежать их невозможно, поэтому остается научиться быстро их находить и исправлять. Главным признаком наличия ошибки в учете по ПБУ 18/02 может служить несоответствие суммы налога, рассчитанной на счете 68-04-2, сумме прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета. К этому могут приводить различные ошибки в ведении учета. Рассмотрим все возможные случаи.

  1. В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.
  2. В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную. То есть, если добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
  3. Также благодаря описанной выше жесткой и не доступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
  4. По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ ПР ВР. В принципе это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру обороты по счету «ПВ» могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета».
  5. Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств. Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
  6. Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль, равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
  7. Таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета содержит все счета налогового учета, по которым могут показываться временные разницы, кроме счетов 90, 91 и 99, на которые эти разницы в итоге собираются. Отсюда можно вывести еще одно правило: если в налоговой проводке стоит вид учета «ВР» по счету из таблицы, то он должен корреспондировать либо со счетом из таблицы, либо со счетом 90 (91), причем обязательно по виду учета «ВР». Это правило не может нарушаться при автоматическом формировании проводок типовыми документами, скорее всего это правило могут нарушить пользователи при создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
  8. Счет 68-04-2 «Расчет налога на прибыль» должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
  9. При правильном учете не должно быть ручных проводок по счету 99 как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Счет 09: корреспонденция со счетами

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 — уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 — уменьшение или погашение ОНА.

Счет 09 при смене налоговых режимов

Возникновение ОНА

Формулы для расчета

Пример 1

При этом компания вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Баланс может быть дополнен необходимыми строками.

Учет отложенных налоговых активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). При этом малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять.

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее.

В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые.

К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов:

  • начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом — постепенно в течение определенного периода времени);
  • учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском — метод начисления.

Сумма отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

ПРИМЕРКомпания приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет.

Амортизация по нему начисляется: в бухгалтерском учете — способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейным методом.

За текущий год по основному средству была начислена амортизация:- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;

– в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.

200 000 – 120 000 = 80 000 руб.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 16 000 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива.

Помимо отложенных налоговых активов, у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства.

Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета). Таковые возникают при использовании разных способов:

  • начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом — по кассовому методу;
  • отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете.

А также при наличии других аналогичных различий.

Сумма отложенного налогового обязательства = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Ее отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом пункт 19 ПБУ 18/02 допускает указывать в балансе отложенные налоговые активы и обязательства сальдировано (свернуто).

Поэтому, если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых активов, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые обязательства компании.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

В этой ситуации по строке 1180 указывают дебетовое сальдо по счету 09 за вычетом кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если такое сальдо положительно).

Если дебетовое сальдо счета 09 меньше кредитового сальдо счета 77, то в строке 1180 ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1420 бухгалтерского баланса.

ПРИМЕРВ процессе работы в бухгалтерском учете компании возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Ситуация 1

Сумма вычитаемых временных разниц — 400 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 250 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.

400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.

250 000 руб. × 20% = 50 000 руб.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 80 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 50 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.

80 000 – 50 000 = 30 000 руб.

При этом сумму отложенных налоговых обязательств в строке 1420 баланса не приводят.

Ситуация 2

Сумма вычитаемых временных разниц — 150 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 360 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.

150 000 руб. × 20% = 30 000 руб.

360 000 руб. × 20% = 72 000 руб.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 30 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77– 72 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

72 000 – 30 000 = 42 000 руб.

Сумму отложенных налоговых активов в строке 1180 баланса не приводят.

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 60 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив.

120 000 руб. × 20% = 24 000 руб.

60 000 – 24 000 = 36 000 руб.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09– 36 000 руб. — списана часть отложенного налогового актива.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Если объект, по которому возникли вычитаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового актива по нему списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09.

Сумма, отраженная на счете 99, в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

ПРИМЕРНа балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб.

Амортизация по нему отражается в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейным методом.

На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете в сумме 400 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб.

400 000 – 200 000 = 200 000 руб.

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 40 000 руб. — начислена сумма отложенного налогового актива.

Счет 09 в бухгалтерских проводках

Предположим, что в следующем отчетном периоде основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового актива в отношении этого имущества подлежит списанию.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01– 400 000 руб. — списана амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09– 40 000 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по проданному ОС.

Еще один случай, когда компания должна списать сумму отложенных налоговых активов: с начала очередного года она отказывается от применения ПБУ 18/02. Например, в ситуации, когда со следующего года предприятие считается малым.

В данном случае сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем эту операцию отражают в так называемом межотчетном периоде.

То есть после того, как проведена реформация баланса за прошедший год и сформированы итоговые сальдо на конец отчетного периода (включая сальдо по счету 09), и перед тем, как будут сформированы входящие сальдо на начало следующего года (уже с учетом списания сальдо по счету 09 и изменения сальдо по счету 84).

В строке 1180 баланса отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2014 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.

Отметим, что если компания решила не использовать ПБУ 18/02 при отражении отложенных налоговых активов, то в строке 1180 баланса у нее должен стоять прочерк.

Пример

ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

Возникновение ОНА

Формулы для расчета

Название операции

Дебет

Кредит

Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)

Отражено погашение отложенного актива по объекту

Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.

Пример 1

По окончании 2016 г. у ООО » Калина» убыток составил 800 000 руб.

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2017г. – доля убытка 450 000 руб.;
  • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.
  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Дата

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода

Отложенный актив частично погашен

90 000 (450 000 х 20%)

Актив погашен полностью

70 000 (160 000 – 90 000)

Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.

Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.)

Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.

Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017).

Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов

ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

Ставка налога — 20%. Расчет:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

Возникновение ОНА

Формулы для расчета

Пример 1

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным
, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив
— это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР)
, то есть они существуют лишь определенный период.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды
. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ
.

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет
.

Пример

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

Показатели

№ строки

2015 год

2016 год

Доходы от реализации

010

50 000 руб. (доход, полученный от деятельности)

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

030

20 000 руб. (отражены налоговые расходы по амортизации)

Итого прибыль (убыток)

060

(20 000 руб.)

50 000 руб.

Налоговая база

100

50 000 руб.

Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период

110

20 000 руб. (убыток прошлых лет) (ВВР за 2015 год)

Налоговая база для исчисления налога

120

30 000 руб. (50 000 – 20 000)

Налог на прибыль

140

6 000 руб. (30 000 × 20%)

Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

Показатели

2015 год

2016 год

Выручка

50 000 руб. (доход, полученный от деятельности)

Управленческие расходы

40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации)

Прибыль (убыток) до налогообложения

(40 000 руб.)

50 000 руб.

Текущий налог на прибыль

10 000 (50 000 × 20%)

Изменение ОНА

4 000 руб. (отражен дебетовый оборот по счету 09)

(4 000 руб.) (отражен кредитовый оборот по счету 09)

Чистая прибыль (убыток)

(44 000) (-40 000 – 4 000)

44 000 (50 000 – 10 000 4000)

Разницы в расходах

Временные налогооблагаемые разницы в расходах возникают гораздо чаще, чем в доходах.

· амортизируемое имущество;

· материально-производственные запасы;

· расходы будущих периодов;

· резервы.

Амортизируемое имущество

К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям.

В большинстве случаев временные налогооблагаемые разницы в их учете возникают по одним и тем же основаниям. Рассматривать разницы будем на примере основных средств.

Разная оценка

В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).

· платежи за регистрацию прав на недвижимость;

· проценты по кредитам.

Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ).

Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы будут меньше налоговых на сумму таких затрат.

В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.

Пример

В феврале фирма приобрела строительно-монтажный инструмент на сумму 80 000 руб. (без НДС).

Его оприходовали по накладной на сумму 80 000 руб.

· посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства, – 10 000 руб. (без НДС).

Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. – принят к учету инструмент;

– 10 000 руб. – отражены посреднические услуги.

Таким образом, в бухучете в феврале расходов нет.

Операция

Сумма

Основание

Д/т

К/т

Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)

36 000

Справка-расчет

Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА

36 000

Справка-расчет

Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)

50 000

Справка-расчет

Сумма убытка погашена

36 000

Справка-расчет

Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017

50 000

Справка-расчет

Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)

12 000

Справка-расчет

Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению

12 000

Справка-расчет

Category: Банки

Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде
.

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики. Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов
.

В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая энциклопедия
Adblock detector